新税法与原税法如何衔接 国家税务总局相关负责人解答执行新个人所得税法三大问题

修改后的《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例将自2011 年9 月1 日起施行，近日，国家税务总局也发布了《关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告》。

那么，新税法与原税法究竟如何衔接？国家税务总局相关负责人13 日接受了记者的采访。

问题一：工资、薪金所得如何衔接？

新税法和实施条例均规定自2011年9 月1 日起施行。具体到工资、薪金所得项目而言，是指纳税人2011 年9 月1日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用新税法的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。

“具体来讲，纳税人2011 年9 月1 日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用新税法的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。而纳税人2011 年9 月1 日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2011 年9 月1 日以后由扣缴义务人申报入库，均应适用原税法的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。”税务总局相关负责人说。

举例来看，韩先生在某一公司工作，2011 年12 月3 日取得工资收入3400 元，当月又一次取得年终奖金24100 元，其应缴纳多少个人所得税？

这位负责人说，韩先生因当月工资不足3500 元，可用其取得的奖金收入24100 元补足其差额部分100 元，剩余24000 元除以12 个月，得出月均收入2000 元，其对应的税率和速算扣除数分别为10％和105 元。具体计算公式为：应纳税额＝（24100 ＋ 3400 － 3500）×10％－105＝2295 元。

问题二：个体工商户的生产、经营所得如何衔接？

新税法自9 月1 日起开始实施，鉴于个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得是按年度计算，而且是在一个完整的纳税年度产生的，这就需要分段计算应纳税额，即：9 月1 日前适用原税法的减除费用标准和税率表；9 月1 日（含）后适用新税法的减除费用标准和税率表。

这位负责人介绍，年终汇算清缴分段计算应纳税额时，需要分步进行：第一，按照有关规定，计算全年应纳税所得额；第二，计算前8 个月应纳税额：前8 个月应纳税额＝（全年应纳税所得额×原税法的对应税率－ 速算扣除数）× 8／12；第三，计算后4 个月应纳税额：后4 个月应纳税额＝（全年应纳税所得额×新税法的对应税率－ 速算扣除数）× 4／12；第四，全年应纳税额＝前8 个月应纳税额＋后4 个月应纳税额。

“对企事业单位的承包经营、承租经营所得也是比照这个计算方法计算缴纳个人所得税。要注意的是，这个计算方法仅适用于纳税人2011 年的生产经营所得，2012 年以后则按照税法规定全年适用统一的税率。”这位负责人说。

举例来看，某个人独资企业按照税法和相关规定计算出全年应纳税所得额为45000 元（注：按照相关规定，在计算全年应纳税所得额时，投资者本人后四个月的费用扣除标准为每月3500 元），则其全年应纳税额计算如下：

2011年前8个月应纳税额＝（45000×30％－4250）×8／12＝6166．67元

2011 后4 个月应纳税额＝（45000×20％－3750）×4／12＝1750 元

全年应纳税额＝6166．67＋ 1750＝7916．67 元

问题三：涉外人员附加减除费用如何调整？

税法规定，对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人（简称“涉外人员”），在按税法规定减除费用标准基础上，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。

原税法实施条例规定的附加减除费用标准是每月2800 元，即涉外人员每月在减除2000 元费用的基础上，再减除2800元的费用，减除费用的总额为4800元。

这位负责人说，考虑到现行涉外人员工资、薪金所得总的减除费用标准高于境内中国公民，从税收公平的原则出发，应逐步统一内、外人员工薪所得减除费用标准。

“ 这次在涉外人员的工资、薪金所得减除费用标准由2000 元每月提高到3500 元每月的同时，将其附加减除费用标准由2800 元每月调整为1300 元每月，这样，涉外人员总的减除费用标准保持现行4800 元每月不变。”这位负责人说。